Nell′ambito della Legge n. 111/2023, contenente la Riforma fiscale, il Legislatore ha inteso perseguire la semplificazione del sistema tributario tramite la revisione dei comparti impositivi (IRPEF / IRES / IRAP / IVA).
In particolare, l′art. 6, comma 1, lett. a), Legge n. 111/2023, prevede la riduzione dell′IRES al 20% per l′esercizio 2025 in caso di impiego del reddito prodotto:

• in investimenti, con particolare riferimento a quelli qualificati;
• in nuove assunzioni ovvero in schemi stabili di partecipazione dei dipendenti agli utili.

L′aliquota IRES ridotta al 20% è applicabile al reddito d′impresa conseguito nel 2025 da società di capitali (srl, spa, ecc.), enti commerciali e società / enti non residenti.
L′agevolazione non spetta alle società:

• in liquidazione ordinaria / assoggettate a procedure concorsuali di natura liquidatoria nel periodo d′imposta successivo a quello in corso al 31.12.2024 (in generale, 2025);
• che determinano il reddito, anche parzialmente, in base a regimi forfetari.

Considerate le predette condizioni, l′agevolazione in esame non spetta anche alle imprese che chiudono il bilancio 2024 in perdita.
Va considerato che:

• per gli enti non commerciali l′aliquota ridotta è applicabile limitatamente all′IRES riferibile al reddito d′impresa;
• per le società in regime di trasparenza ex art. 115, TUIR, l′importo sul quale è applicabile l′aliquota ridotta determinato dalla società partecipata è attribuito a ciascun socio in misura proporzionale alla relativa quota di partecipazione agli utili.

Condizioni richieste per applicare l′IRES del 20%
L′agevolazione in esame spetta qualora sussistano entrambe le seguenti condizioni:

• accantonamento in un′apposita riserva di una quota non inferiore all′80% dell′utile 2024;
• destinazione di un ammontare non inferiore al 30% dell′utile accantonato nella predetta riserva e comunque, non inferiore al 24% dell′utile 2023, ad investimenti:
  • anche in leasing, di beni strumentali nuovi destinati a strutture produttive in Italia, di cui alle Tabelle A e B, Legge n. 232/2016 (Industria 4.0) e all′art. 38, DL n. 19/2024 (Transizione 5.0). È opportuno che sia chiarito se i predetti investimenti consentano, oltre alla riduzione dell′IRES, anche la fruizione del relativo credito d′imposta;
  • realizzati dall′1.1.2025 ed entro la scadenza del termine di presentazione del mod. REDDITI relativo al periodo d′imposta successivo a quello in corso al 31.12.2024. Per le imprese con esercizio coincidente con l′anno solare quindi gli investimenti devono essere realizzati entro il 31.10.2026 (termine di presentazione del mod. REDDITI 2026, relativo al 2025);
  • di ammontare non inferiore a 20.000.

È inoltre necessario che:

• nel 2025:
  • il numero di unità lavorative per anno (ULA) non sia diminuito rispetto alla media del triennio precedente (2024-2022);
  • siano effettuate nuove assunzioni di lavoratori dipendenti con contratto a tempo indeterminato che costituiscano un incremento occupazionale almeno pari all′1% dei lavoratori a tempo indeterminato mediamente occupati nel 2024 e, comunque, non inferiore a un lavoratore dipendente a tempo indeterminato;
• l′impresa non abbia fatto ricorso alla Cassa integrazione guadagni (CIG) nel 2024 e 2025, ad eccezione dell′integrazione salariale ordinaria corrisposta in caso di situazioni aziendali dovute a eventi transitori e non imputabili all′impresa o ai dipendenti, incluse le intemperie stagionali.

Le modalità attuative delle nuove disposizioni sono demandate ad un Decreto del MEF.

Esempio
Una srl presenta la seguente situazione:

Utile 2024	Euro 800.000
Utile 2023	Euro 1.000.000
media ULA 2024-2022	18
lavoratori dipendenti a tempo indeterminato mediamente occupati 2024	20
1% lavoratori dipendenti a tempo indeterminato 2024	0,2
ricorso CIG	No nel 2024

Al fine di poter beneficiare della Mini IRES la società deve:

• accantonare ad un′apposita riserva almeno euro 640.000 (800.000 x 80%);
• effettuare investimenti Industria 4.0 / Transizione 5.0 almeno pari a euro 240.000 (considerato che il 30% di euro 640.000 è pari a euro 192.000, l′ammontare minimo degli investimenti deve essere pari al 24% dell′utile 2023);
• assumere almeno 1 dipendente a tempo indeterminato nel 2025 (è così soddisfatta la condizione dell′incremento occupazionale minimo di 1 unità). Con tale assunzione si ipotizzi anche che le ULA 2025 siano superiori alla media 2024 - 2022;
• non fare ricorso alla CIG.

Ipotizzando che nel 2025 la società dichiari un reddito d′impresa pari a euro 900.000 il risparmio d′imposta è così determinato:

IRES ordinaria	Euro 216.000
Mini IRES	Euro 180.000
Risparmio d′imposta	Euro 36.000